주식기준보상 - 주식공개나 지배력의 변동과 연관된 가득조건에 대한 회계처리

기준서 제1102호 ‘주식기준보상’ 문단 14, 15에서는 부여한 지분상품이 즉시 가득된다면 지분상품에 대한 자격을 획득하기 위해 특정기간의 용역을 제공해야 할 의무가 없으므로 기업이 제공받은 용역 전부를 부여일에 인식하고, 만약 거래상대방이 특정기간의 용역을 제공하여야 부여된 지분상품이 가득된다면, 지분상품의 대가에 해당하는 용역을 미래 가득기간에 제공받는 것으로 보아 가득기간에 배분하여 인식하도록 요구한다.​

 

실무상 가득조건은 다양한 형태로 나타난다. 아래에서는 가득조건이 가득기간에 영향을 줄 수 있는 주식공개와 지배력의 변동에 대하여 알아보고자 한다.

  

주식공개(이하 ‘IPO’)의 경우 주식기준보상은 일반적으로 IPO가 발생하기 전까지는 가득되지 않는다. 따라서, 가득기간은부여일에 시작하여 IPO일에 종료된다고 보는 것이 합리적이다. 이 때 부여일과 미래의 IPO시점을 합리적으로 예측할수 있는지 고려하여야 한다.​

 

사례1 – 상장일의 추정

 

​A회사의 결산일은 6월 30일이며, A회사의 경영진은 회사의 주식을 공개할 계획이다. A회사는 20×5년 3월 31일에 종업원에게 회사의 주식을 배정하였고, 이 주식은 IPO 시에만 가득된다. 회사는 IPO이전까지는 종업원에게 배당을 지급하지 않을 것이고, IPO 이전에 퇴사한 종업원은 주식에 대한 권리를 상실한다.​

 

주식기준보상(이하 ‘보상’)을 부여했을 당시, 회사는 IPO가 3년 후에 달성될 것이라고 예상하였으나, 20×5년과 20×6년 상반기 실적이 좋아 20×6년 6월 30일 현재 경영진은 20×6년 말까지 상장할 것을 예상하였다. 그러나 이후 시장상황이 좋지 않아서, 20×6년 말에 주식을 공개하려던 회사의 목표는 20×7년 8월 31일에 달성되었다.​

 

만약, 회사의 경영진이 종업원에게 주식을 부여할 권한이 있었다면, 부여일은 20×5년 3월 31일이고, 보상의 공정가치는 이 시점에 측정되어야 한다. (만약 이 보상이 IPO일에 주주의 승인이 있어야만 부여되는 것이라고 한다면 부여일은 주주의 승인이 있는 IPO일이며, 이 보상의 공정가치는 매 재무상태표일의 공정가치에 근거하여 추정하고 주주 승인을 득한 IPO일(부여일)에 재측정되어 반영되어야 한다.)

  

보상을 부여했을 당시, 경영진은 상장이 3년 후에 달성할 것이라고 추정하였으므로, 종업원 용역에 대한 원가는 그 기간 동안 인식한다. 20×6년 6월 30일에 경영진은 20×6년 말에 IPO될 것이라고 예상하였으므로, 부여 시에 예상했던 기간보다 짧은 기간 동안 보상원가를 인식하여야 한다. 20×7년 6월 30일에 IPO는 완료되지 아니하였으나 IPO를 위한 절차는 진행되고 있으며, 경영진은 IPO가 20×7년 8월 31일에 달성될 것으로 예측하고 있으므로 20×7년 6월 30일로 종료되는 회계연도의 보상원가는 이 추정에 근거하여야 한다. 이에 대한 각 추정은 다음과 같다.

예상되는 가득기간은 부여일에 보상의 공정가치를 추정할 때 고려되는 요소가 아니다. 왜냐하면, 종업원이 IPO일까지 용역을 제공한다는 조건은 시장조건이 아닌 성과조건이기 때문이다.​

 

위의 사례에서 가득되기 이전까지는 배당이 지급되지 않을 것이기 때문에 부여일의 공정가치는 주식가격이다. 가득될 것으로 예상되는 보상에 대한 추정은 가득기간이 변경될 것이므로 이에 따라 매 보고기간 말에 변경되어야 한다.​

 

보상이 IPO와 같은 사건으로만 가득될 때, 만약 그 사건이 발생할 가능성이 높지 않다면 누적보상원가는 인식하지 않으며, 이미 인식한 누적보상원가는 환입하여야 한다.​

 

다음은 가득이 지배력의 변동과 연관된 주식기준보상의 사례이다.​

 

사례 2 – 가득이 지배력의 변동과 연관된 경우

 

​B회사는 종업원과 주식결제형 주식기준보상 약정을 체결하고, 종업원에게 다음을 조건으로 주식 1,000주를 부여하였다.

  

- 회사에 대한 지배력이 변동됨(즉, 지배주주가 변동됨)

 

- 종업원이 지배력이 변동된 날 현재 근무하여야 함.

  

회사의 지배력이 변동되는 것은 시장조건이 아닌 성과조건이다. 부여일과 매 보고기간 말에 (1) 지배력이 변동할 가능성이 높은지 여부 및 (2) 그 기간까지 용역을 제공할 것으로 예상되는 종업원의 수에 근거하여 부여일과 매 보고기간 말에 가득될 것으로 예상되는 주식의 수를 추정하여 회계처리하여야 한다.​

 

만약, 보고기간 말 현재 지배력이 변동될 가능성이 높다면, 예상되는 가득기간은 변경되어야 하며, 이에 따라 인식되어야 할 누적보상원가는 조정되어야 한다. 만약 지배력이 변동될 가능성이 낮다면, 누적보상원가는 인식하지 않으며 이미 인식한 누적보상원가는 환입하여 손익으로 반영한다.